Запомнить
Забыл пароль?

Порядок определения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль экспедиторскими компаниями



Автор: Алексей Гайдов, генеральный директор юридической компании «Гестион» (услуги для корпоративных клиентов), www.gestion.ru

Определение транспортной экспедиции дано в п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ, согласно которому по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Исходя из этого, предмет договора транспортной экспедиции может быть определен как совокупность юридических и фактических действий, направленных на организацию перевозки груза и способствующих надлежащему выполнению договора перевозки этого груза.
В частности, в договоре могут быть предусмотрены следующие обязанности экспедитора: организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором (п. 1 ст. 801 ГК РФ).

Определение налоговой базы по налогу на прибыль
Официальная позиция по данному вопросу сформулирована в Письме Министерства Финансов РФ от 30 марта 2005 года №03-04-11/69. В нем сказано, что расходы, понесенные экспедитором в интересах клиента при исполнении договора транспортной экспедиции, в том числе в виде сумм, уплачиваемых перевозчику, а также организациям, оказывающим погрузочно-разгрузочные работы, не учитываются экспедитором при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Данная позиция финансовых и налоговых органов основывается на следующем:
- в ст.270 Налогового кодекса содержится перечень расходов, не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии с п.9 данной статьи Кодекса к таким расходам относятся расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
- специалисты Минфина относят договор транспортной экспедиции к посредническим договорам (схожими с договорами комиссии, поручения, агентирования), основываясь на п.2 ст.5 Федерального закона «О транспортно-экспедиционной деятельности», где сказано: «клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента».
Разъяснения финансовых и налоговых органов не носят нормативного характера и не являются обязательными для налогоплательщика, но оказывают существенное влияние на правоприменительную практику. Данная позиция влечет существенные негативные последствия для большинства экспедиторских компаний. Во многих случаях экспедиторы не заинтересованы в раскрытии перед клиентом информации о своих затратах на выполнение договора, привлекаемых транспортных компаниях, а также иной коммерчески ценной информации. Более того, состав затрат экспедитора может изменяться в процессе оказания услуги.
Договор транспортной экспедиции, как и иные разновидности договоров, являются институтами гражданского права, поэтому в целях налогообложения понимаются в значении, установленном гражданским законодательством (п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ).
Считаем, что договор транспортной экспедиции не относится к посредническим (или представительским) сделкам, а является самостоятельным договором в ряду иных договоров о возмездном оказании услуг.
Данная позиция распространена в авторитетной юридической литературе, например В.В. Витрянский говорит, что экспедиция не может быть отнесена к представительским сделкам, поскольку обязательства экспедитора включают в себя ряд пунктов, не имеющих никакого отношения к представительству; в большом количестве случаев экспедитор действует как должник в обязательстве, вытекающим из договора транспортной экспедиции, а не как представитель клиента (Витрянский В.В. Договоры о транспортной экспедиции и иных услугах в сфере транспорта. М., 2003. С.49, 53-54).
Действительно, действия экспедитора могут включать в себя как юридические (заключение договора перевозки грузов, производство расчетов с перевозчиками, оформление соглашений о страховании грузов и т.д.), так и фактические действия (проверка состояния груза, производство погрузочно-разгрузочных работ, информирование грузополучателя о прибывшем грузе и т.д.). Тесное переплетение юридические и фактических действия отличает экспедицию от договоров поручения и комиссии, в которых поверенный или комиссионер могут совершать лишь юридические действия (сделки).
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 26.01.99 №5056/98 прямо сказано, что экспедиционные услуги не являются посредническими (применительно к фактическим услугам, оказываемых экспедитором).
Также на основании ст. 805 ГК РФ экспедитор может выполнять свои обязательства по договору либо лично, либо с привлечением третьих лиц. В частности, услуги по организации перевозки, организации хранения могут рассматриваться как посреднические, тогда как подготовка транспортной документации, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка не относятся к посреднической деятельности и представляют собой разновидность деятельности по оказанию услуг.
В Гражданском кодексе и законе «О транспортно-экспедиционной деятельности» отсутствует исчерпывающий перечень услуг, охватываемых понятием транспортной экспедиции. В п.1 ст.801 ГК дается их примерный перечень, а единственным императивным требованием является то, чтобы экспедиционные услуги были связаны с перевозкой груза. Это свидетельствует о чрезвычайно широком поле применения транспортной экспедиции и позволяет характеризовать в качестве последней любую совокупность услуг, связанных с перевозками грузов.
При этом, пункт 2 ст. 5 закона «О транспортно-экспедиционной деятельности», говорящий, что клиент обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение и возместить понесенные им расходы в интересах клиента, не превращает договор в посреднический, а служит лишь защите интересов экспедитора и не запрещает определять цену договора в виде единой стоимости услуг, включающей в себя все расходы, которые могут возникнуть у экспедитора в процессе исполнения договора.
Говоря в целом, договор транспортной экспедиции не может быть отнесен к посредническим сделкам, поскольку обязательства экспедитора не ограничиваются обязанностью заключить договор перевозки в интересах клиента.
Таким образом, считаем позицию, указанную в рассмотренном письме Минфина №03-04-11/69, не полностью соответствующей законодательству. Думается, что стороны вправе установить в договоре положения о том, что затраты, понесенные экспедитором в процессе оказания услуг, не перевыставляются клиенту, а входят в согласованную стоимость услуг и относятся к затратам экспедитора, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль.
Однако, следует заметить, что по данному вопросу практически отсутствует судебная практика. Лишь в Решении Арбитражного суда г. Москвы по делу №А40-2193/05-116-24 сказано, что «требование о выделении в счетах-фактурах экспедиторского вознаграждения ее основано на законе».
Поэтому только после формироваться значительной судебной практики можно будет внести в дискуссию окончательную ясность. В любом случае, в договоре с клиентом рекомендуем прямо указывать, учитываются или нет затраты экспедиторской компании в ее в налоговом учете.

Определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость
Понимание договора транспортной экспедиции как посреднического отразилось и на позиции Минфина по поводу обложения НДС.
Согласно Письмам Минфина РФ от 21.06.04 №03-03-11/103, от 30.03.05 №03-04-11/69 (а также письмах УМНС России по г. Москве от 09.04.03 №24-11/19475, от 20.11.02 №24-11/56384), экспедиторы должны определять налогооблагаемую базу по НДС как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения (без учета возмещаемых расходов).
Это означает, что налогообложение экспедиторских услуг налогом на добавленную стоимость осуществляется в соответствии со ст. 156 НК РФ аналогично налогообложению деятельности по посредническим договорам (поручения, комиссии, агентирования).
По рассмотренным выше доводам считаем это не соответствующим законодательству, так как экспедиторская деятельность посреднической не является.
Если стороны не предусматривают в договорах обязанность клиентов возмещать затраты экспедитора, а все полученные от клиентов средства признаются доходом компаний, то допустимо начислять НДС на всю сумму, предъявленную клиенту к оплате и применять налоговый вычет по НДС со стоимости услуг привлеченных экспедитором третьих лиц (перевозчиков, портовых терминалов и т.д.).

На основании изложенного можно сделать вывод, что в силу принципа свободы договора стороны вольны определять способ вознаграждения по договору транспортной экспедиции. Поэтому в договоре между экспедитором и клиентом цена может быть определена двумя способами:
1. В виде вознаграждения экспедитора, при этом экспедитор «перевыставляет» затраты и предъявляет клиенту отчет о результатах транспортно-экспедиционного обслуживания. В этом случае затраты на оказание услуг не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, а НДС исчисляется исходя из суммы дохода, полученного в виде вознаграждения. Этот подход применяется, если договор транспортной экспедиции построен по модели посреднического договора (комиссии, поручения, агентирования).
2. В виде единой стоимости услуг, включающей в себя все расходы, могущие возникнуть процессе оказания экспедитором услуг по договору. При этом затраты экспедитора могут учитываться при налогообложении прибыли, поскольку положения п. 9 ст. 270 НК РФ неприменимы к такому виду договоров, а база по НДС определяется как общая стоимость оказанных услуг (ст. 154 НК РФ). При этом можно применять вычеты «входного» НДС со стоимости услуг привлекаемых экспедитором организаций.

Алексей Гайдов

Автор: Алексей Гайдов, генеральный директор юридической компании «Гестион» (услуги для корпоративных клиентов), www.gestion.ru

Оценить: 0 / 5 stars - 0 vote(s)
Print Email Re-Publish


Добавить комментарий



Captcha

  • Последние Закон и Право статьи
  • Еще от Алексей Гайдов

Коррупция В Дагестане

От:: atiya09 | 19/08/2009
В сегодняшнем Дагестане трудно найти человека, который не ругал бы коррупцию, «систему» взяток, и который сам не пострадал бы от вызванной коррупцией социальной необъективности.

Как Правильно Уволить За Прогул | Прогул Работника

От:: Ахмед | 14/08/2009
В этой статье Вы дорогие друзья узнаете, как же уволить подчиненного. А работники узнают, что не делать чтобы их не уволили.

Коррупция | Коррупция В Государственном Управлении | Взятки

От:: Ахмед | 13/08/2009
Коррупция - это использование должностным лицом своих властных полномочий и доверенных ему прав в целях удовлетворения своих интересов, которые противоречат законодательству и морали.

Заключение Брака В Нидерландах - Голландии

От:: Джон Вейн | 11/08/2009
На формирование семейного права в Голландии изначально (в 1838 г.) оказал значительное воздействие французский гражданский кодекс, поэтому одним из основных принципов голландского семейного права стало разделение между религией и государством. Действительными считаются лишь те браки, которые заключаются согласно нормам гражданского права (Статья 1:30).

Фрилансинг В Нидерландах - Голландии

От:: Джон Вейн | 11/08/2009
У Вас есть прекрасная идея, и Вы хотели бы на ней заработать. Но что для этого необходимо сделать? Если Вы хотите предоставлять услуги или продать товары в Нидерландах - Голландии, у Вас возникает вопрос, какие налоги с Вас будут взимать. Бюрократизм представляется огромным. Но если Вы организуете все правильно, Вы увидите, что можете больше уделять внимание ведению коммерческой деятельности, вместо того, чтобы беспокоиться об администрировании и налоговых обязательствах.

Что Делать, Что Бы У Вас Не Украли Мобильник?

От:: Ахмед | 09/08/2009
Всем привет дорогие посетители. Мы знаем, что у многих людей крадут мобильники. Как этого избежать? Как защитить свой мобильник от воров? Я постараюсь ответить вам на этот вопрос.

Про Эффективные Услуги Юриста

От:: ivasrega | 05/08/2009
Дилеммы в бизнесе либо в личной жизни? Их несложно призван помочь решить хороший адвокат.

Общества С Ограниченной Ответственностью С 1 Июля 2009 Года

От:: Алексей Гайдов | 29/03/2009 | Закон и Право
С 1 июля 2009 года вступают в силу изменения в Гражданский кодекс РФ, Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» и некоторые иные законодательные акты (Федеральный закон от 30.12.2008 №312-ФЗ), которые существенно изменяют компетенцию органов управления ООО, порядок перехода долей в уставном капитале, права и обязанности участников, состав учредительных документов и т.д.

Займы Российским Организациям От Иностранных Компаний: Вопросы Налогообложения

От:: Алексей Гайдов | 02/10/2008 | Налоговое право
Российские организации нередко получают займы от иностранных компаний. В этой связи возникает, во-первых, проблема налогообложения процентов по займу, возвращаемых иностранной компании, во-вторых, проблема отнесения сумм процентов на расходы российской организации для уменьшения базы по налогу на прибыль. Рассмотрим данные вопросы в настоящей статье.

Компании Кипра В Международном Налоговом Планировании

От:: Алексей Гайдов | 02/10/2008 | Налоговое право
Компании Кипра в настоящее время являются одним из самых популярных механизмов международного налогового планирования. Кипр является крупнейшим иностранным инвестором в Россию. В 2006 году на долю Кипра приходилось 20% всех иностранных инвестиций, совершенных в Россию. В первом квартале 2008 года доля Кипра в общем объеме иностранных инвестиций в Россию достигала 23%. Кипр является членом Европейского союза с 1 мая 2004 года, в частности, на него распространяются директивы ЕС в сфере налогов

Компании Эстонии В Международном Налоговом Планировании

От:: Алексей Гайдов | 28/07/2008 | Налоговое право
Эстония предлагает в настоящее время одну из самых интересных систем налогообложения. Эстонские компании могут эффективно применяться в налоговом планировании, в частности при поставках товаров из/в ЕС, а также в качестве холдингов. Рассмотрим кратко характеристики компаний и систему налогообложения в Эстонии.

Порядок определения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль экспедиторскими компаниями

От:: Алексей Гайдов | 13/08/2007 | Закон и Право
Порядок определения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль экспедиторскими компаниями. Анализ действующей практики.

Зарубежные (в том числе, оффшорные) компании в налоговом планировании: рекомендации по выбору юрисдикции

От:: Алексей Гайдов | 28/07/2007 | Закон и Право
Международное налоговое планирование осуществляется с помощью различных способов и инструментов, в частности зарубежных, в том числе оффшорных, компаний, трастов, фондов и иных корпоративных структур.

Компания
Реклама

Перед добавлением статьи внимательно прочитайте Условия использования

© Copyright 2005-2009 by ArticlesBase.com | При любом использовании материалов сайта гиперссылка на Каталог статей RusArticles.com обязательна. (0.02, 2)