Займы Российским Организациям От Иностранных Компаний: Вопросы Налогообложения
Автор: Алексей Гайдов, юридическая компания «Гестион», www.gestion-law.com
Российские организации нередко получают займы от иностранных компаний. В этой связи возникает, во-первых, проблема налогообложения процентов по займу, возвращаемых иностранной компании, во-вторых, проблема отнесения сумм процентов на расходы российской организации для уменьшения базы по налогу на прибыль. Рассмотрим данные вопросы в настоящей статье.
В соответствии с п.1 ст.309 Налогового кодекса РФ доходы, получаемые иностранными компаниями по долговым обязательствам российских организаций, подлежат налогообложению налогом на прибыль в России (по ставке 20%). При этом обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую указанный доход иностранной компании (п.4 ст. 286 НК РФ).
Исключение составляют случаи применения соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных между Россией и иностранными государствами. В этом случае порядок обложения налогом сумм дохода иностранной компании определяется согласно соответствующему международному соглашению.
В настоящее время соглашения об избежании двойного налогообложения подписаны с более чем 70 государствами. Среди них: Кипр, Великобритания, Дания, США, страны СНГ и прочие (см. Информационное сообщение Минфина РФ от 02.03.2004 «О соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и имущества»).
Рассмотрим нормы Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (заключено 05.12.1998). В соответствии со статьей 11 указанного соглашения, если российская организация уплачивает проценты по займу компании Кипра, то эти проценты подлежат налогообложению только на Кипре.
Таким образом, для оптимизации налогообложения при предоставлении процентных возвратных займов российским организациям следует использовать только те компании, которые зарегистрированы в государствах, заключивших с РФ международный договор об избежании двойного налогообложения. В качестве примера в настоящей статье будем использовать компании, зарегистрированные на Кипре – стране с самой низкой в Европе ставкой налога на прибыль (10%).
Налоговым законодательством России установлены следующие особые правила по отнесению сумм процентов по долговым обязательством к расходам, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль (статья 269 Налогового кодекса РФ):
1. Расходами признаются проценты при условии, что их размер существенно не отклоняется от процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Существенным отклонением размера начисленных процентов отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
2. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
3. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется по специальным правилам, если задолженность перед иностранной организацией является контролируемой.
а). Контролируемая задолженность перед иностранной организацией. Задолженность признается контролируемой в одном из следующих случаев:
- иностранная организация прямо или косвенно владеет более чем 20 процентами уставного капитала российской организации;
- российская организация является аффилированным лицом иностранной организации;
- аффилированное лицо и (или) непосредственно иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.
б). Собственный капитал российской организации: разница между суммой активов и величиной обязательств российской организации (без учета задолженности по налогам и сборам).
Если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает собственный капитал российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются следующее правило:
предельная величина процентов по контролируемой задолженности определяется на последнее число путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).
4. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами приравниваются в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом на прибыль (п.3 ст.284 Налогового кодекса РФ).
Пример. Размер предельных процентов при контролируемой задолженности следует считать следующим образом:
На последнее число каждого отчетного (налогового) периода сумму начисленных процентов делить на коэффициент капитализации (который равен делению величины непогашенной задолженности на соответствующий размер собственного капитала и делению на 3).
Пока коэффициент капитализации меньше 1, сумма предельных процентов будет превышать фактически начисляемые проценты. Следовательно, вся сумма процентов может быть отнесена на расходы российской компании, уменьшающие базу по налогу на прибыль.
Когда же коэффициент капитализации будет превышать 1, появится положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, которая будет подлежать налогообложению в порядке дивидендов, подлежащих уплате иностранной организации.
Обсудить статью
Что такое целевой займ? Целевой займ — это кредит выданный на определенные цели физическому лицу. То есть по простому говоря на покупку определенного товара или услуги. Данный вид кредита нельзя потратить на что то другое, только на определенную вещь. Обычно целевой займ предусматривает под собой довольно высокую сумму кредита, низкий процент а так же долгий срок возврата денег. Если банк назначает такие условия, это значит что он подстраховывается и , и тем самым уменьшает свои шансы на невозвр
Что делать, если срочно нужно отдать деньги за ремонт автомобиля, квартиры, заплатить за учебу или совершить какие-то неотложные покупки, а нужной суммы денег на данный момент нет?
Что делать в ситуации, когда вам срочно нужны деньги? Поход в банк может обернуться потерей времени в бесконечных очередях, а большинство центров по выдаче займов денег требуют большого комплекта документов, и опять же, не исключены толпы клиентов, которые в точности, как и вы, хотели бы одолжить несколько тысяч.
Все больше и больше людей начинают прибегать к помощи банков и микрофинансовых организаций, когда у них возникают материальные проблемы. Как получить займ с плохой кредитной историей? Как получить займ без проверки кредитной истории? Как получить займ без кредитной истории, если ее нет в принципе и одолжить деньги у финансовых структур человек решился в первый раз? Попробуем рассмотреть некоторые из этих вопросов более детально.
Сегодня об одном из удобных вариантов, как оперативно и достаточно просто получить заем под залог автомобиля нам расскажет директор Кредитного Потребительского Кооператива «Содружество» город Чебоксары, Елена Богданова
Вам срочно нужны денежные средства на свои нужды и потребности, но где их взять? Обращаться в банковские учреждения за оформлением крупного кредита не самый подходящий вариант, тогда стоит обратить внимание на возможность оформить займ на киви кошелёк. Для получения займа потребуется паспорт и действующий номер мобильного телефона, который привязан к аккаунту в сервисе QIWI. При положительном результате заёмные средства будут переведены на счёт киви-кошелька, которыми можно свободно пользоваться
Относительная небольшая сумма денежных средств может понадобиться даже вполне обеспеченному человеку. Незапланированная покупка, оплата «внезапно» образовавшейся задолженности за коммунальные услуги, штрафа за превышение скоростного режима на дороге и другие достаточно стандартные житейские ситуации могут поставить в тупик.
Центральный Банк Российской Федерации опубликовал среднерыночные и предельные значения полной стоимости различных видов потребительских кредитов. Показатели рассчитаны отдельно для различных кредитно-финансовых организаций, в том числе для МФО.
Компания MoneyMan начинает беспрецедентную для сферы микрокредитования акцию. С 3 по 30 апреля 2014 года процентная ставка для новых клиентов компании будет снижена до 1%!
Срочно нужны деньги? Тогда компании по микрокредитованию – это то, что вам нужно! Благодаря подобным финансово-кредитным организациям многие люди в кратчайшие сроки могут решить свои финансовые проблемы и получить столь необходимые средства, не выходя из дома. Для того чтобы получить займ онлайн срочно заёмщику потребуется паспорт и действующий номер мобильного телефона. Заполнение заявки на сайте выбранной компании займёт максимум 10 минут, а получить ответ можно ещё быстрее, если сообщить
Чтобы открыть свое дело и вести его грамотно, чтобы оно приносило стабильные доходы и неуклонно развивалось, рано или поздно приходится прибегать к юридическим услугам.
В данной статье мы расскажем о том, что из себя представляют фирмы-однодневки, какие налоговые последствия могут возникнуть при работе с такими организациями в ходе налоговых проверок (выездных и камеральных) и как их избежать или хотя бы минимизировать.
Минфин РФ в своем письме от 04.06.12 № 03-02-07/1-134 высказался о наличии у налоговиков обязанности по предоставлению налогоплательщику информации о соблюдении его контрагентами налогового законодательства.
Подробное описание налогов на покупку недвижимости и земли в Италии. Консалтинговая компания «Trade & Consulting sas», ведущая компания в области бизнес-иммиграции в Италию, была основана в 2002 году Пиффари Валерией, которая живет и работает в Италии с 1987 года. Опыт, полученный главой компании за двадцать три года жизни в этой стране позволяет решать любые проблемы, связанные с иммиграцией в Италию и ведением бизнеса в этой стране.
Своеобразной особенностью прав юридических лиц является их право на возмещение НДС для чего, соответственно, проводится налоговой инспекцией камеральная проверка.
В практике хозяйственных отношений возникновение конфликтов и спорных ситуаций не является редкостью. Самый лучший способ разрешить конфликт – это найти компромиссное решение без обращения в суд, договориться, пусть даже в чем-то уступив друг другу и отказавшись от части притязаний. В целом обе стороны в этом случае выигрывают и экономят деньги и прочие ресурсы.
Мы уже писали в нашей предыдущей статье про новозеландские Look-through компании, или «Просматриваемая» компания или Look-through company (в дальнейшем мы просто будет называть ее LTC, нам кажется что так звучит красивее). Этот вид компаний сразу стал популярен у бизнесменов, ведущих бизнес на международном уровне, и мы регулярно получаем различные вопросы об особенностях их функционирования и целесообразности использования в той или иной ситуации. Поэтому мы решили написать еще раз о LTC.
Как доказать, что основное средство используется в условиях агрессивной среды и амортизацию по нему можно начислять с учетом повышающего коэффициента В каких случаях суды отказывают налогоплательщикам в праве на ускоренную амортизацию даже при условии, что представлены подтверждающие документы Можно ли применять повышающий коэффициент, если основное средство изготовлено специально для использования в агрессивной среде
С 1 июля 2009 года вступают в силу изменения в Гражданский кодекс РФ, Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» и некоторые иные законодательные акты (Федеральный закон от 30.12.2008 №312-ФЗ), которые существенно изменяют компетенцию органов управления ООО, порядок перехода долей в уставном капитале, права и обязанности участников, состав учредительных документов и т.д.
Компании Кипра в настоящее время являются одним из самых популярных механизмов международного налогового планирования. Кипр является крупнейшим иностранным инвестором в Россию. В 2006 году на долю Кипра приходилось 20% всех иностранных инвестиций, совершенных в Россию. В первом квартале 2008 года доля Кипра в общем объеме иностранных инвестиций в Россию достигала 23%. Кипр является членом Европейского союза с 1 мая 2004 года, в частности, на него распространяются директивы ЕС в сфере налогов
Применение компаний Гонконга – один из самых эффективных инструментов международного налогового планирования. Благодаря местному законодательству и престижу юрисдикции в международной торговле, эту страну нельзя назвать оффшором, но налоговые преимущества, которые представляет эта юрисдикция, не уступают оффшорным. При этом Гонконг – одна из немногих в мире низконалоговых юрисдикций, которая пользуется уважением даже у самых яростных противников налоговой конкуренции и оффшорного бизнеса.
Эстония предлагает в настоящее время одну из самых интересных систем налогообложения. Эстонские компании могут эффективно применяться в налоговом планировании, в частности при поставках товаров из/в ЕС, а также в качестве холдингов. Рассмотрим кратко характеристики компаний и систему налогообложения в Эстонии.
Порядок определения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль экспедиторскими компаниями. Анализ действующей практики.
Международное налоговое планирование осуществляется с помощью различных способов и инструментов, в частности зарубежных, в том числе оффшорных, компаний, трастов, фондов и иных корпоративных структур.
